Шпаргалка: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

При способе уменьшаемого остатка привлекают сведения об остаточной стоимости объекта и сроке его полезного использования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции основывается на расчетах, выполненных по данным о первоначальной стоимости объекта и предполагаемом объеме продукции за весь период полезного использования НМА.

Амортизационные отчисления НМА могут быть отражены в бухгалтерском учете двумя способами:

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05;

- путем уменьшения первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности на счете 04 "Нематериальные активы".

При первом способе ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются бухгалтерской записью: Д-т 20, 25, 26,44, 08 К-т 05 "Амортизация НМА".

При втором способе: Д-т 20, 25, 26,44, 08 К-т 04 "НМА".

Учет выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия НМА являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии НМА в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация НМА" с кредита счета 04 "НМА". Остаточная стоимость НМА списывается со сч. 04 в дебет сч. 91. В дебет сч. 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием НМА, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным НМА. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия НМА.

Финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99. Если сумма выручки от продажи НМА превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет 91 и кредит 99. Если остаточная стоимость выбывших НМА не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита 91 в дебет 99.

При передаче НМА в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным НМА списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным НМА отражают по дебету сч. 58 и кр. счета 91. Обратная разница учитывается по дебету сч. 91 и кредиту сч. 58.

Отражение сведений о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности содержатся сведения об остаточной стоимости НМА (счет 04 минус счет 05) на начало и конец отчетного периода (форма N 1, строка 110) и об их движении (раздел 3 "Амортизационное имущество", форма N 5). В справке к разделу 3 формы N 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых НМА.

В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

-о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;

-о принятых организацией сроках полезного использования НМА (по отдельным группам);

-о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам НМА;

-о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА.

4. Учет поступления основных средств

Понятие и классификация основных средств

Основные фонды – это совокупность материально – вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные фонды в денежной оценке называются основными средствами. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об ОС установлены ПБУ 6/01 «Учет ОС» (ПБУ 6/01).

В соответствии с ПБУ 6/01, основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

ОС неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование обусловили их разделение на различные группы.

В соответствии с Общероссийским классификатором ОС, все основные фонды разделены на материальные и нематериальные основные фонды. Материальные фонды делятся по отраслям, видам, назначению, использованию и принадлежности. При классификации по отраслям народного хозяйства объекты основных средств относятся к той отрасли, к которой относится продукция (услуги), вырабатываемые с их участием: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание и др.

По принадлежности ОС подразделяются на собственные и арендованные. Собственные - принадлежат предприятию и числятся на его балансе. Арендованные - получены от других предприятий во временное пользование за плату.

По назначению ОС делятся на производственные и непроизводственные. Производственными считаются ОС, связанные с осуществлением уставной деятельности, которые непосредственно участвуют в производственном процессе. К непроизводственным относятся ОС, предназначенные для социально - бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия.

По характеру участия в производственном процессе выделяют действующие и находящиеся в запасе ОС. При этом временно бездействующее оборудование, находящееся на местах его использования, к основным средствам в запасе не относится.

По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения ОС подразделяются на активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ) и пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

Оценка основных средств

Для отражения в бухгалтерском учете ОС подлежат оценке. В практике учета и планирования воспроизводства основных фондов используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку ОС в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.

Денежная оценка ОС необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности предприятий, а также для осуществления хозяйственного расчета. Существует несколько видов денежной оценки ОС:

- по полной первоначальной стоимости;

- по полной восстановительной стоимости;

- по остаточной стоимости.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной балансовой стоимости. Первоначальной стоимостью ОС признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение или изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Порядок определения первоначальной стоимости ОС в зависимости от способа поступления на предприятие показан в таблице.

Порядок определения первоначальной стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету

Приобретение основных средств

Если организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение основных средств. К ним относятся:

-  суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;

-  суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

-  невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

-  суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

-  таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основных средств в Россию;

-  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств учитывают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без НДС):

Дебет 08 Кредит 60 (76 ...) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС),

затем на основании счетов-фактур отражают сумму НДС:

Дебет 19 Кредит 60 (76 ...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

Когда организация вводит в эксплуатацию объект основных средств:

Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.

После ввода объекта ОС в эксплуатацию отражают вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры поставщика).

Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал

Основные средства, поступающие в качестве вкладов учредителей в уставный капитал организации, приходуются с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Их первоначальная стоимость определяется по оценке, согласованной между учредителями. Если основное средство было в употреблении, то сумма ранее накопленной амортизации отдельно не выделяется:

Д 75 - К 80 - отражена доля учредителя на сумму оценочной стоимости объекта;

Д 08 - К 75 - оприходован вклад учредителя;

Д 01 - К 08 - составлен акт приемки объекта в эксплуатацию,

Если при поступлении в организацию такого объекта осуществлялись дополнительные расходы, то они могут быть включены в стоимость основного средства до момента подписания акта приемки, например:

Д 76 - К 51 - оплачены дополнительные расходы;

Д 08 - К 76 - включены дополнительные расходы по объекту основных средств (без НДС);

Д 19 - К 76 - учтена сумма НДС по дополнительным расходам;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по дополнительным расходам.

Срок полезного использования для такого объекта устанавливается применительно к величине его оценочной стоимости.

Поступление основных средств при получении имущества в доверительное управление

По договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление на определенный срок. Доверительный управляющий обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления за установленное вознаграждение. Право собственности на имущество, переданное в доверительное управление, остается у учредителя управления. Оно учитывается на отдельном балансе, который ведет доверительный управляющий.

Для расчетов по такому договору к счету 79 открывают субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Этот субсчет используют как учредитель управления, так и доверительный управляющий.

Если организация (учредитель управления) передает имущество в доверительное управление, отражают это проводкой:

Дебет 79-3 Кредит 01 (58-1, 58-2, ...) - переданы в доверительное управление основные средства, ценные бумаги, другое имущество.

При передаче в доверительное управление основных средств нужно списать начисленную по ним сумму амортизации:

Дебет 02 Кредит 79-3 - списана сумма амортизации по основным средствам, переданным в доверительное управление.

Доверительный управляющий, получив имущество в доверительное управление, должен сделать проводки:

Дебет 01 (58-1, 58-2, ...) Кредит 79-3 -- получены в доверительное управление основные средства, ценные бумаги, другое имущество;

Дебет 79-3 Кредит 02- учтена сумма амортизации по основным средствам, переданным в доверительное управление.

Поступление основных средств по договору лизинга

При получении имущества в лизинг на стоимость имущества по договору без НДС делается запись: Д-т 08, К-т 76 "Арендные обязательства". На сумму НДС по полученному имуществу: Д-т 19, К-т 76 "Арендные обязательства". Принятие на учет имущества, полученного в лизинг: Д-т 01, К-т 08. Начисление амортизации: Д-т 20, К-т 02. Начисление задолженности по лизинговым платежам за отчетный период: Д-т 76 "Арендные обязательства", К-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам". Погашение задолженности по лизинговым платежам: Д-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам", К-т 51.

Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается в учете записями: Д-т 01 "Выбытие ОС", К-т 01 и Д-т 02, К-т 01 "Выбытие".

При выкупе лизингового имущества по истечении срока действия договора производится внутренняя запись на счетах 01 и 02, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

При выкупе лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи отражаются в учете записью: Д-т 97, К-т 02. Одновременно указанная сумма учитывается: Д-т 76 "Арендные обязательства", К-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам". Перечисление сумм задолженности по договору: Д-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам", К-т 51.

Поступление основных средств по договору мены

Учет товарообменных операций производится следующим образом.

1. Товары и иное имущество, отгруженные в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов учета финансовых результатов (90, 91) в корреспонденции со счетом 62 .

Дебет 62 Кредит 91-1 - отражается доход от передачи ОС, материалов, готовой продукции.

2. В момент отгрузки производится начисление НДС.

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС".

3. Одновременно в дебет счетов учета финансовых результатов списывается себестоимость основных средств в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Дебет 91-2 Кредит 01 (10, 43)- списана себестоимость отгруженных основных средств и прочего имущества.

4. ОС приходуются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60.

Дебет 08 Кредит 60 - отражено приобретение ОС в обмен на поставленные товары (работы, услуги).

5. Со стоимости приобретенных материальных ценностей (работ, услуг) выделяется НДС: Дебет 19 Кредит 60

6. Одновременно на стоимость ОС уменьшается задолженность:

Дебет 60 Кредит 62- взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженностей.

7. Поскольку полученные ОС оплачены встречными поставками товаров (работ, услуг), выделенный по ним НДС может быть предъявлен к вычету.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС предъявлен к вычету.

8. Определяется финансовый результат.

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99 - отражена прибыль от товарообменной операции.

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9) -- отражен убыток от товарообменной операции.

Безвозмездное поступление основных средств

Если организации основные средства переданы безвозмездно, их стоимость определяют исходя из рыночной цены на подобное имущество. Полученные ОС приходуют с помощью проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2 - получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию делают запись:

Дебет 01 Кредит 08 - основные средства введены в эксплуатацию.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств для целей налогообложения учитывают как внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22