Шпаргалка: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Проверка материалов по существу должна состоять из следующих основных работ:

1) проверки цен, таксировки и подсчетов в инвентаризационной описи;

2) проверки движения ценностей по первичным документам учета;

3) проверки правильности выведенных остатков в бухгалтерском учете;

4) проверки результатов сличения учетных и фактических остатков.

Таким образом, необходимо признать большое значение использования материалов инвентаризаций при проведении судебно-бухгалтерских экспертиз.

Проведении судебно-бухгалтерской экспертизы используют материалы инвентаризации, к которым относятся:

1) приказы или распоряжения о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии;

2) инвентаризационные описи или акты;

3) письменные объяснения материально-ответственных лиц по результатам инвентаризации;

4) решения (протоколы, приказы, распоряжения и другие документы) по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризации.

При изучении материалов инвентаризации необходимо учитывать, что отсутствие инвентаризационной описи в материалах инвентаризации или признание ее неполноценной по существу исключает возможность дачи заключения по вопросу о результатах инвентаризации. Эксперт-бухгалтер должен обязательно ознакомиться с инвентаризационной описью с тем, чтобы дать заключение по поставленным вопросам с ее учетом. Объяснения материально-ответственных лиц должны учитываться бухгалтером-экспертом, поскольку они разъясняют существо оформления документов инвентаризации.

Решение руководства или инвентаризационной комиссии предприятия по рассмотрению и утверждению материалов инвентаризации имеет существенное значение для проверки бухгалтером-экспертом обоснованности установленных недостач и излишков товарно-материальных ценностей.

К недостаткам (нарушениям) формального порядка инвентаризационной описи, не имеющим существенного значения, наиболее часто встречающимся на практике, относятся:

1) отсутствие в инвентаризационной описи наименования предприятия, в котором проводилась инвентаризация, т.к. это может быть установлено с несомненностью на основании других документов;

2) отсутствие в отдельных случаях в инвентаризационной описи артикула, сорта или размера того или иного товара (материала), когда это можно установить путем анализа по первичным документам движения товарно-материальных ценностей;

3) отсутствие в отдельных случаях в инвентаризационной описи цены и общей стоимости того или иного товара (материала), но когда в описи имеются необходимые отличительные признаки, на основании которых по другим документам можно определить цену на этот товар (материал);

4) наличие в инвентаризационной описи неоговоренных исправлений количества отдельного товара (материала), если исправления вошли в постраничные итоги или учтены в постраничных итогах с надлежащей оговоркой;

5) наличие в инвентаризационной описи неоговоренных исправлений количества, наименования и артикула того или иного товара (материала), неучтенных в постраничных и в общем итоге, при 3 условиях:

а) когда исправления касаются незначительного количества товарно-материальных ценностей;

б) когда исправления касаются нерешающих позиций;

в) когда исправления тождественны во всех экземплярах описи;

6) неучастие материально-ответственного лица при проведении инвентаризации по причинам болезни, смерти, ареста и умышленной неявки, если материалы инвентаризации с точки зрения полноты и правильности по всем другим установленным требованиям не вызывают сомнения и др.

Наиболее характерными и часто встречающимися нарушениями формального порядка, имеющими существенное значение для разрешаемых бухгалтерской экспертизой вопросов, являются:

а) неоговоренные исправления в инвентаризационной описи количества, наименования и артикула того или иного товара (материала), не учтенные постраничными и общими итогами, касающиеся значительной части ценностей и решающих позиций. Такая опись должна рассматриваться как недостоверная по существу и не может быть основанием для выводов бухгалтера-эксперта по поставленному на его разрешение вопросу;

б) оговоренные исправления, имеющиеся не во всех экземплярах инвентаризационной описи, или наличие расхождений в отдельных экземплярах одной и той же инвентаризационной описи. В этих случаях выводы по вопросу о результатах инвентаризации должны быть сделаны по каждому экземпляру описи;

в) отсутствие подписи материально-ответственного лица на инвентаризационной описи, когда будет установлено на основании документальных данных, что материально-ответственное лицо отказалось подписывать опись по мотивам неправильной и неполной проверки ценностей и требовало перепроверки их, а администрация не приняла соответствующих мер. При этих обстоятельствах такая опись будет неполноценной и по ней не могут быть сделаны выводы о результатах инвентаризации.

Расходование бюджетными учреждениями бюджетных средств контролируют Счетная палата, территориальные органы Росфиннадзора, ведомственные контрольно-ревизионные подразделения путем проведения ревизий и проверок. Профилактические и контрольные мероприятия, оперативное извещение руководства о выявленных нарушениях, своевременное принятие мер по материалам ревизий и проверок, направленных на обеспечение эффективного использования бюджетных средств, значительно повышают уровень соблюдения законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях.

Расходы каждого бюджетного учреждения определяются сметой, утверждаемой на год по отдельным статьям вышестоящей организацией. В ходе ревизии проверяют правильность и обоснованность каждой суммы, предусмотренной сметой. Ревизор должен проверить, правильно ли определены показатели по контингентам, штатам, классам на начало планируемого года и в среднегодовом исчислении, фонды заработной платы, соответствуют ли принятые расходы по каждой статье сметы установленным нормативам и положениям, не включены ли в смету расходы на содержание учреждений, которые еще не закончены строительством, и т. д.

Ревизиями в ряде случаев вскрываются факты: завышения ассигнований в сметах, что дает возможность получать излишние без учета действительной потребности суммы, содержания сверхштатных работников за счет вакантных должностей: включения в платежные ведомости вымышленных лиц и присвоения выписанной на них заработной платы; излишних выплат по совместительству за фактически не отработанное время; завышения расходов на отопление зданий из-за неправильного определения кубатуры зданий, количества имеющихся печей и превышения норм снабжения топливом; бесплатного отпуска топлива сотрудниками списания ее стоимости за счет расходов учреждения.

Анализируя правильность составления сметы, проверяют также, нет ли случаев расходования средств без учета фактического выполнения производственных показателей, нет ли излишеств в расходах, приобретения дорогостоящих и ненужных предметов, расходования средств не по прямому назначению. Необходимо обратить внимание на своевременность финансирования предусмотренных мероприятий.

При выявлении фактов неправильного составления сметы или несвоевременного финансирования следует наряду с отражением в акте ревизии сообщить об этом вышестоящей организации и соответствующему финансовому органу для принятия мер к устранению недостатков и внесения необходимых исправлений в смету на оставшееся до конца года время. Необходимо проверить, соблюдают ли руководители ревизуемых бюджетных учреждений установленный порядок расчетов за товары и услуги.

СБЭ - это научное исследование экспертом-бухгалтером поставленных на его разрешение вопросов, она является высшей формой экономико-правового контроля и представляет собой разновидность экономических экспертиз.

Предмет СБЭ - операции бухгалтерского учета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственной деятельности. Путем исследования учетно-бухгалтерской документации, иных материалов дела эксперт-бухгалтер устанавливает фактические данные, помогающие выяснении обстоятельств по уголовным делам. А фактическими данными, в свою очередь, являются операции бухучета.

Методы СБЭ:

-проверка арифметических расчетов клиента (перерасчет);

-инвентаризация;

-проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

-подтверждение;

-устный опрос персонала, руководителей экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

-проверка документов;

-прослеживание;

-аналитические процедуры;

-подготовка альтернативного баланса.

В процессе производства СБЭ определяются задачи по установлению: фактических данных, связанных с недостачей либо излишками ТМЦ, денежных средств и суммой материального ущерба; правильностью документального оформления операций приема, хранения, реализации ТМЦ и движения денежных средств; соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственно-финансовых операций, требованиям бухучета и отчетности к действующим нормативным актам, а равно соответствия или несоответствия показаний проходимых по делу лиц данным бухучета; обоснованности оприходования, отпуска и списания готовой продукции, товаров, денежных средств; документального обоснования размера сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства, и круга лиц, за которым по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились ТМЦ или денежные средства, а так же лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухучета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы; недостатков в организации, ведения бухучета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению.

СБЭ назначается в следующих случаях:

-когда выводы документальной ревизии или аудиторской проверки по поручению правоохранительных органов противоречат материалам уголовного дела и для устранения возникших противоречий требуется заключение эксперта-бухгалтера;

-когда ревизором или аудитором при проверке не приняты к учету предъявленные материально ответственными и должностными лицами бухгалтерские документы, акты о недостачах товаров и другие бумаги по мотивам их ненадлежащего оформления, несвоевременного представления и т.д.;

-когда имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;

-когда имеются противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизии и аудита по поручению следователя или суда;

-когда применяемые ревизором или аудитором методы определения размера материального ущерба вызывают определенные сомнения;

-когда такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности и в других случаях.

Экспертиза в судебном заседании состоит из следующих основных этапов:

-исследование экспертом-бухгалтером доказательств, относящихся к предмету экспертизы;

-постановка перед экспертом участниками процесса вопросов, входящих в его компетенцию;

-подготовка экспертом ответов на поставленные перед ним вопросы;

-составление заключения и согласование его с другими экспертами;

-оглашение заключения эксперта в судебном заседании;

-допрос эксперта для дополнения или разъяснения его заключения.

На основании проведенных исследований и с учетом их результатов эксперт-бухгалтер дает письменное заключение, в котором должны быть отражены:

-время и место производства судебной экспертизы;

-основания производства судебной экспертизы;

-сведения об органе или о лице, назначивших судебную экспертизу;

-сведения о государственном судебно-экспертном учреждении, об эксперте, которым поручено производство судебно-бухгалтерской экспертизы;

-предупреждение эксперта-бухгалтера в соответствии с законодательством РФ об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

-вопросы, поставленные перед экспертом или комиссией экспертов;

-объекты исследований и материалы дела, представленные эксперту для производства экспертизы;

-сведения об участниках процесса, присутствовавших при производстве экспертизы;

-содержание и результаты исследований с указанием примененных методов;

-оценка результатов исследований, обоснование и формулировка выводов по поставленным вопросам.

К числу общих методов и способов исследования документальных данных относят: формальную проверку, т.е. проверку документов по форме,арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, сопоставление документов, контрольное сличение.

Формальная проверка документа – это способ, с помощью которого эксперт устанавливает наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов. Она дает возможность выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления. Формальная проверка документа как способ включает следующие приемы: визуальный осмотр документа и его анализ. Осмотр документов должен сочетаться с проверкой соблюдения правил составления и оформления документов. Так, при осмотре документов можно выявить следы подклейки, подчисток, травления и др. изменений цифровых и иных записей. Особое внимание следует обращать на оттиски штампов и печатей. Посредством анализа, как научного приема можно выявить, имеются ли нарушения формальных требований или нет.

Арифметически проверка - способ, применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей. Этот способ включает такие приемы, как сложение, вычитание, умножение, деление. Арифметическая проверка позволяет обнаружить хищение материалов и денежных средств путем завышения итогов либо из занижение в горизонтальных ивертикальных графах платежных возможностей и др. документов, неправильного подсчета процентов и т.д.

Нормативная проверка – способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документе. Эксперт-бухгалтер анализирует соответствие содержания документов, правилам, которые зафиксировано внормативно-правовых актах.

Сопоставление документов трактуют как способ, позволяющий осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством операции. Например, расходные документы на отпуск могут быть сопоставлены с путевыми листами или транзитными документами, отражающими перевозку этих товаров, суммы денег, оприходованным по кассовым счетам с выписками банка и сведениями о движении ТМЦ.

Встречную проверку документов принято определить как способ, с помощью которого осуществляется сопоставление отдельных экземпляров и того же документа, находящихся в различных организациях (накладная – у покупателя, второй экземпляр – у поставщика и т.д.), а так же документов, связанных между собой одной и той же операцией (накладная, путевой лист).

Хронологическая проверка применяется как самостоятельный прием исследования документов и как дополнительный – с целью последующей обработки материалов контрольным сличением и восстановления количественного учета.

Наиболее эффектным способом экспертного исследования, применяемого восновном по делам о хищениях является контрольное сличение. Сущность этого способа состоит в том, что по инвентаризации описи на начало периода берется остаток определенных продуктов, к тому прибавляется документированное поступление и исключается документированный расход.

Совокупность рассмотренных приемов лежит в основе деятельности экспертов-бухгалтеров.

82. Методы документальной проверки в деятельности ревизионных и правоохранительных органов

Бухгалтер-эксперт исследует хозяйственные операции, подвергая соответствующему анализу документы, записи в счетных регистрах, а в отдельных случаях и акты документальных ревизий, отчеты, показания обвиняемых и свидетелей, заключения экспертов в других областях знаний и прочие материалы дела. Поэтому документы служат средством исследования предмета судебно-бухгалтерская экспертиза Это предопределяется тем, что, 1) в бухучете посредством документов осуществляется регистрация хозяйственных операций; 2) документы служат одним из средств проверки и анализа хозяйственной деятельности предприятий, организаций и, 3) в уголовно-процессуальном законодательстве документы являются источниками доказательств.

Методов распознавания дефектных документов крайне разнообразны. Предусмотреть все виды злоупотреблений с документами невозможно. Однако имеется ряд формальных признаков, которые сами по себе не свидетельствуют о злоупотреблении, но вместе с тем должны привлечь к документу внимание следователя и эксперта-бухгалтера и служить сигналом для проверки операции, которые оформлены им. К таким признакам относятся:

1) отсутствие при исполнительном документе распоряжения, дающего основание на проверку этого документа;

2) отсутствие при распорядительном документе исполнительного документа;

3) составление документа с нарушениями установленной формы. Например, составление доверенности не по форме или не на стандартном бланке;

4) незаполнение реквизитов документа;

5) взаимное несоответствие отдельных реквизитов документа, например несоответствие наименования организации на штампе и в печати;

6) недооформление документа, например, отсутствие в нем подписей должностных лиц;

7) наличие на документах резолюций или разрешительных надписей в таком количестве, какое не требуется при нормальном оформлении документа;

8) отсутствие при документах необходимых приложений, например, при ведомости на выдачу заработной платы нет табелей;

9) суммарные несоответствия основного документа и приложений к нему, например, к авансовому отчету документов о расходование средств;

10) расхождение в содержании нескольких экземпляров одного и того же документа;

11) подписание документов лицами, не имеющими на это права;

12) подделка подписей, наличие различного рода подчисток, неоговоренных

исправлений текста и т.п.

Методы фактической проверки деятельности организации применяются в практике налоговых, ревизионных и правоохранительных органов для выяснения фактических обстоятельств совершения хозяйственных операций. Однако описанные ниже методики вполне могут быть взяты на вооружение бухгалтерами для построения прозрачной системы управленческого учета и контроля за действиями работников, а также для выявления уже имеющихся схем, благодаря которым в организации имеют место хищения и другие злоупотребления. Целью фактической проверки обычно является выяснение соответствия содержания документа действительному состоянию хозяйственной операции.

Рассмотрим методы фактической проверки.

1. Проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризаций. Данный метод не следует смешивать с собственно инвентаризацией, хотя он и включает в себя перевешивание, перемеривание, измерение ценностей, упомянутых в документах.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22