Шпаргалка: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

В нормативной базе, регулирующей порядок ведения бухучета в РФ, под «чистой прибылью» принято понимать конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, который формируется путем сопоставления финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также по чрезвычайным доходам и расходам, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций.

Таким образом, НП организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций данной организации.

Порядок распределения НП определяется учредительными документами или решениями учредительного органа. НП частично направляется на выплату дивидендов акционерам, остающаяся прибыль направляется на накопление и потребление. Часть НП, направленная на потребление, может быть использована на различные социальные выплаты. Часть прибыли направляется на финансирование инвестиций в основные средства и прирост оборотных средств (капитализация прибыли) - эта часть чистой прибыли увеличивает стоимость имущества. Часть прибыли может быть направлена на формирование резервного капитала, покрытие убытков предыдущих отчетных периодов, благотворительные цели.

Распределение чистой прибыли в акционерных обществах - это главный вопрос дивидендной политики общества. Задачами дивидендной политики может быть регулирование курса акций общества, размера и темпов роста собственного капитала, размера привлекаемых источников финансирования.

Капитализация чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников, на выпуск новых акций.

Стабильность дивидендных выплат также имеет ряд преимуществ: прежде всего это индикатор деятельности организации, свидетельство ее финансового благополучия. Кроме того, стабильность дивидендных выплат снижает неопределенность, т.е. уровень риска для инвесторов; информация о стабильных доходах инициирует повышение спроса на акции данной организации, т.е. ведет к росту цены ее акций.

Учет формирования нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 « Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается: Д-т 99 К-т 84.

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой: Д-т 84 К-т 99.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

Учет использования нераспределенной прибыли

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

При формировании резервного фонда за счет чистой прибыли делается запись: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 82 « Резервный капитал».

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Понятие и виды дивидендов, порядок их выплаты

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Следовательно, основой для объявления дивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". Чистая прибыль, которую учредители фирмы смогут распределить между собой в виде дивидендов, рассчитывается по данным бухгалтерского учета следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = прибыль (убыток) от

продаж + сальдо прочих доходов и расходов + сальдо чрезвычайных доходов

и расходов + отложенные налоговые активы - отложенные налоговые

обязательства - текущий налог на прибыль.

Направление части прибыли отчетного года на выплату дивидендов отражается следующими проводками:

Д-т 84 К-т 70 - если учредитель является работником собственной фирмы;

Д-т 84 К-т 75 - если учредитель на фирме не работает

Отражение операций с дивидендами в учете

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет 1 «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью: Д-т 84 К-т 75-.

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам - по ставкам налога на доходы физических лиц. На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка Д-т 75-1 К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи: начислены дивиденды - Д-т К-т 70 ; удержан налог с доходов физических лиц - Д-т 70 К-т 68.

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по: Д-т 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 К-т 50 , 51, 52.

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества: Д-т, 75-1 К-т 76, субсчет «Депоненты», К-т 91.

Учет покрытия убытков

Отчет о прибылях и убытках предусматривает раскрытие информации о следующих промежуточных показателях убытка организации:

- валовой убыток (когда себестоимость проданных товаров, продукции, работ или услуг превышает показатель выручки от продажи);

- убыток от продаж (по обычным видам деятельности - с учетом коммерческих и управленческих расходов);

- убыток до налогообложения (по всем видам деятельности - с учетом сальдированной суммы прочих доходов и расходов);

- чистый убыток отчетного года.

Дебет 99 Кредит 90, 91 - отражен убыток.

Сумма убытка должна быть списана заключительной записью декабря: Дебет 84 Кредит 99.

Предприятие не обязано погашать непокрытый убыток. Однако его наличие значительно ухудшает структуру бухгалтерского баланса, что, в свою очередь, может повлиять на решения, принимаемые внешними пользователями отчетности (например, банками при предоставлении кредита или акционерами). Кроме того, до погашения убытков прошлых лет нельзя выплачивать дивиденды за счет прибыли текущего года. В случае, если за предыдущие годы не было накоплено прибыли, достаточной для погашения полученного убытка (на счете 84), на его покрытие по решению учредителей могут быть направлены другие источники: резервный и уставный капитал, а также средства учредителей.

При использовании средств резервного капитала бухгалтером будет произведена запись: Дебет 82 Кредит 84.

В случае, если убыток покрывается за счет уставного капитала, бухгалтерская запись будет такой: Дебет 80 Кредит 84. Эта запись осуществляется только после того, как соответствующие изменения внесены в учредительные документы организации.

Понятие и классификация нематериальных активов

НМА - это объекты длительного пользования, не являющиеся материальными, но имеющие определенную стоимость, поскольку обладают свойством приносить доход (экономическую выгоду). НМА не имеет материально-вещественной структуры, но нужно иметь документ, подтверждающий исключительное право организации на этот актив. К НМА относятся:

В Общероссийском Классификаторе Основных Фондов НМА подразделяются на следующие группы:

1) геологоразведочные работы;

2) компьютерное программное обеспечение;

3) оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства;

4) наукоемкие промышленные технологии;

5) прочие нематериальные активы, в том числе: топологии интегральных микросхем; секреты производства; права на "ноу-хау"; торговые знаки; патенты и другие права.

ПБУ 14/2000 «Учет НМА», утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 91н, устанавливает следующий перечень НМА:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;

4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;

5) исключительное право патентообладателя на селекционное достижение;

6) деловая репутация фирмы;

7) организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участника в уставный капитал.

Оценка нематериальных активов

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС. Фактическими расходами на приобретение НМА являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, др. платежи в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериальных активов;

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов и др.

При приобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях - суммы оплаты занятых этим работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение и др. Они увеличивают первоначальную стоимость НМА.

Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и др.), за исключением НДС.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации. Первоначальная стоимость НМА, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость НМА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Учет поступления и создания нематериальных активов

Независимо от направления поступления НМА оформляются первичные документы:

1) акт о приеме-передаче объекта основных средств формы N ОС-1;

2) первичные документы, разработанные в самой организации: акт приема (оприходования) НМА и акт приема-передачи НМА и др.

Обязательные реквизиты документов: первоначальная стоимость НМА, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

Стоимость НМА, полученных за плату, отражается записью:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение НМА" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На сумму НДС согласно счету-фактуре:

Д-т . 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным НМА" К-т 60 .

Принятие к учету объекта НМА: Д-т 04 "НМА" К-т 08-5

В самой организации НМА создаются в результате ведения научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической деятельности, направленной на их создание и получение охранных документов правовой защиты (по объектам интеллектуальной собственности).

При проведении НИОКР затраты по ним рассматриваются как вложения во внеоборотные активы и учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ":

Д-т 08-8 К-т 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по соц. страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация ОС", 04 "Амортизация НМА", 60 и др.

Расходы на НИОКР, по которым получены документы на правовую охрану, включаются в состав нематериальных активов и принимаются к учету записью:

Д-т 04 "НМА" К-т 08-8

Поступление НМА в счет вклада в уставный капитал предполагает их оценку по согласованию с учредителями, но не выше их рыночной стоимости. Первоначальная стоимость поступивших объектов отражается записью:

Д-т 08-8 К-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Учет объекта НМА, поступившего безвозмездно имеет особенности:

1) рыночная стоимость объекта отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления";

2) расходы по доведению объекта до работоспособного состояния относятся на прочие расходы по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субс. 2 "Прочие доходы";

3) сумма НДС в расчетных документах отдельно не выделяется и включается в их первоначальную стоимость.

Поступление и оприходование НМА отражается записью: Д-т 08-8 К-т 98-2

Включение полученного объекта в состав НМА: Д-т 04"НМА" К-т 08-8.

Учет амортизации нематериальных активов

Целью начисления амортизации НМА является погашение их стоимости в течение установленного срока полезного использования.

Стоимость патентов и свидетельств исключительных прав путем начисления амортизации не погашается:

1) если объекты интеллектуальной собственности принадлежат некоммерческим организациям;

2) если исключительные права на НМА принадлежат другим организациям, но используются организацией в результате предоставления правообладателем неисключительных прав по лицензионным договорам и учитываются на забалансовых счетах.

Основные правила начисления амортизации (А) объектов НМА: А начисляется и представляется в учете независимо от результатов деятельности организации том отчетном периоде, к которому относятся. Начисление А производится в течение всего срока полезного использования объекта, не приостанавливаясь, кроме случаев консервации организации. Аморт. начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости нематериальных активов или их выбытия и прекращает рассчитываться и показываться в учете с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или выбытия.

Аморт. деловой репутации организации начисляется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Аморт. по организационным расходам отражаются в учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

В бухгалтерском учете начисленная амортизация включается в состав себестоимости продукции, работ, услуг и издержки обращения при продаже товаров.

Сумма амортизационных отчислений определяется сроком их полезного использования (это ожидаемый срок использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды).

Согласно п. 15 ПБУ 14/2000 "Учет НМА" организация вправе применять один из следующих способов начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При линейном способе используют данные о первоначальной стоимости объекта и сроке полезного использования.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22